КІК-ЗВІТНІСТЬ І РИЗИК-ОРІЄНТОВАНИЙ МОНІТОРИНГ ЗЕД ЯК ІНФОРМАЦІЙНІ КАНАЛИ ПОДАТКОВОГО АДМІНІСТРУВАННЯ МІЖНАРОДНИХ ОПЕРАЦІЙ В УКРАЇНІ
DOI:
https://doi.org/10.25313/3083-7782-2026-5-47Ключові слова:
контрольовані іноземні компанії, КІК-звітність, зовнішньоекономічна діяльність, експорт, імпорт, податкові ризики, податки, податкове адміністрування, податково-митна взаємодія, міжнародні операціїАнотація
Вступ. У сучасних умовах міжнародні операції є одним із ключових джерел податкових ризиків і водночас важливим чинником формування бюджетних надходжень. Для України, особливо в період воєнного стану, актуалізується потреба в посиленні податкового адміністрування операцій за участю нерезидентів, моніторингу зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) та забезпеченні прозорості іноземних корпоративних структур. У цьому контексті КІК-звітність і ризик-орієнтований моніторинг ЗЕД виступають важливими інформаційними каналами виявлення потенційних схем мінімізації оподаткування, формування ризикового податкового кредиту та порушень у сфері міжнародного оподаткування.
Мета. Метою дослідження є аналіз КІК-звітності та ризик-орієнтованого моніторингу ЗЕД як взаємопов’язаних адміністративних джерел даних у системі податкового контролю транскордонних операцій в Україні на основі звітних даних Державної податкової служби України за 2023–2025 роки.
Матеріали і методи. Інформаційну базу дослідження становлять звіти ДПС України за 2023–2025 роки, положення податкового законодавства, нормативно-правові акти щодо режиму експортного забезпечення та наукові праці з питань BEPS, КІК-правил, цифрового ПДВ-контролю й податково-митних ризиків. Застосовано контент-аналіз, порівняльний підхід, методи описової статистики, табличне групування та розрахунок похідних індикаторів, що дало змогу розглядати КІК-звітність і ризик-орієнтований моніторинг ЗЕД як взаємопов’язані адміністративні джерела даних у системі податкового контролю транскордонних операцій.
Результати. Установлено, що КІК-звітність і ризик-орієнтований моніторинг ЗЕД є різними, але взаємодоповнюючими адміністративними джерелами даних у системі податкового контролю транскордонних операцій. КІК-звітність має корпоративно-юрисдикційні характеристики й забезпечує розкриття інформації про іноземні компанії, контролюючих осіб, юрисдикції та задекларовані податкові зобов’язання. Контроль ризиків ЗЕД має операційний характер і охоплює експортно-імпортні операції, податкові накладні, коди УКТ ЗЕД, походження товарів, ризиковий податковий кредит і податково-митну взаємодію. Виявлено суттєве розширення КІК-звітності: кількість КІК-звітів зросла з 900 у 2023 році до 68 078 у 2025 році, а кількість іноземних компаній, охоплених звітністю, у 2025 році досягла 29 838. Режим експортного забезпечення у 2024–2025 роках охопив 114 620 податкових накладних і розрахунків коригування на суму 1 071,9 млрд грн, що свідчить про посилення моніторингу аграрного експорту. Водночас узагальнений характер даних ДПС обмежує можливість оцінювання кінцевої фіскальної ефективності контрольних заходів.
Перспективи. Подальші дослідження доцільно спрямувати на розроблення інтегрованої системи показників, яка поєднуватиме дані КІК-звітності, моніторингу ЗЕД, електронного адміністрування ПДВ, митної інформації та результатів перевірок. Це дозволить перейти від опису адміністративних потоків даних до оцінювання ефективності податкового контролю транскордонних операцій.
Посилання
OECD. (2015). Designing effective controlled foreign company rules, Action 3—2015 final report. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264241152-en
OECD. (2013). Action plan on base erosion and profit shifting. OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/9789264202719-en
Dharmapala, D. (2014). What do we know about base erosion and profit shifting? A review of the empirical literature. Fiscal Studies, 35(4), 421–448. https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.2014.12037.x
Beer, S., de Mooij, R., & Liu, L. (2020). International corporate tax avoidance: A review of the channels, magnitudes, and blind spots. Journal of Economic Surveys, 34(3), 660–688. https://doi.org/10.1111/joes.12305
Verkhovna Rada of Ukraine. (2010, December 2). Tax Code of Ukraine: Code of Ukraine No. 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 [in Ukrainian].
Verkhovna Rada of Ukraine. (2024, May 9). On amendments to the Tax Code of Ukraine and other laws of Ukraine regarding the specifics of exporting certain types of goods during martial law: Law of Ukraine No. 3706-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/3706-20 [in Ukrainian].
Cabinet of Ministers of Ukraine. (2024, October 29). On the introduction of the export security regime: Resolution No. 1261. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/1261-2024-%D0%BF [in Ukrainian].
State Tax Service of Ukraine. (2024). Report on the implementation of the Work Plan of the State Tax Service of Ukraine for 2023. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/396505.html [in Ukrainian].
State Tax Service of Ukraine. (2025). Report on the implementation of the Work Plan of the State Tax Service of Ukraine for 2024. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/396505.html [in Ukrainian].
State Tax Service of Ukraine. (2026). Report on the implementation of the Work Plan of the State Tax Service of Ukraine for 2025. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/396505.html [in Ukrainian].
Clifford, S. (2019). Taxing multinationals beyond borders: Financial and locational responses to CFC rules. Journal of Public Economics, 173, 44–71. https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2019.01.010
Egger, P. H., & Wamser, G. (2015). The impact of controlled foreign company legislation on real investments abroad: A multi-dimensional regression discontinuity design. Journal of Public Economics, 129, 77–91. https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2015.07.006
Beebeejaun, A. (2023). An analysis of controlled foreign company (CFC) rules of Mauritius: A comparative study with the UK and US. International Journal of Law and Management, 65(6), 586–599. https://doi.org/10.1108/IJLMA-06-2023-0145
Rechbauer, M., Rünger, S., & Sieghartsleitner, B. (2025). How effective are CFC rules in containing tax haven activities? Evidence from a sample of European firms. World Tax Journal, 17(1), 141–172. https://doi.org/10.59403/3as638q
Kotsogiannis, C., Salvadori, L., Karangwa, J., & Murasi, I. (2025). E-invoicing, tax audits and VAT compliance. Journal of Development Economics, 172, Article 103403. https://doi.org/10.1016/j.jdeveco.2024.103403
Heinemann, M., & Stiller, W. (2025). Digitalization and cross-border tax fraud: Evidence from e-invoicing in Italy. International Tax and Public Finance, 32, 195–237. https://doi.org/10.1007/s10797-023-09820-x
Borysenko, O., Vasylieva, O., Katerna, O., Masiuk, I., & Panakhi, O. (2022). Modeling the risks of the global customs space. Journal of Risk and Financial Management, 15(12), Article 598. https://doi.org/10.3390/jrfm15120598
Razumei, M., Kveliashvili, I., Kukhtin, D., Akimova, L., Hanushchyn, S., & Akimov, O. (2025). Management of customs risks in the field of foreign economic activity taxation. OIDA International Journal of Sustainable Development, 18(12), 391–402. URL: https://ssrn.com/abstract=5759362
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2026 Роберт Йосипович Бачо, Габріелла Людвиківна Лоскоріх, Оксана Федорівна Перчі
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
Сторінка у Facebook